Оригинална статия Обща икономика и преподаване

УПРАВЛЕНИЕ НА РИСКА ЗА СПАЗВАНЕ НА АКЦИЗНИТЕ ЗАДЪЛЖЕНИЯ В БЪЛГАРИЯ: ОГРАНИЧЕНИЯ И НАСОКИ ЗА ПРЕОДОЛЯВАНЕТО ИМ

Йонко Йотов - докторант в катедра „Финансов контрол“ на УНСС, главен експерт по приходите в дирекция „Управление на риска“ в централата на НАП, работил е в Агенция „Митници“ в България
Получена: 26 мар 2025
Ревизирана:
Публикувана:
Сваляния: 0
Търси по JEL таг 0
книжка 1/2025
JEL H25 E02 H26
DOI https://doi.org/10.56497/etj2570106

Резюме

В представеното изследване е разгледано състоянието на рамката за управление на риска за спазване на акцизните задължения в контекста на българските митници, които са отговорни за администрирането му, и възможностите за нейното подобрение в съответствие с добрите практики на българската и на европейските данъчни и/или митнически администрации. Очертана е същността на акцизния риск, породен от неспазване на законодателството от данъкоплатците, и неговото управление. Представени са и резултатите от анкетно проучване, проведено през декември 2024 и януари 2025 г. сред общо 238 експерти в областта на финансовия контрол, работещи в Националната агенция за приходите и в Агенция „Митници“, както и като преподаватели в УНСС, СА „Д. А. Ценов“ – Свищов, Икономически университет – Варна и в някои други университети, предимно от финансово-счетоводни звена. Резултатите от изследването показват, че рамката за управлението на риска за спазване на акцизните задължения притежава концептуални слабости в сравнение с добрите практики. Посочена е необходимостта от преосмисляне на някои базови компоненти, елементи и дейности от риск мениджмънта, като са формулирани препоръки за тяхното подобрение.

Как да се цитира тази статия

Yotov, Y. (2025). Upravlenie na riska za spazvane na aktsiznite zadalzheniya v Balgariya: ogranicheniya i nasoki za preodolyavaneto im (Excise Tax Compliance Risk Management in Bulgaria: Limitations and Guidelines for Overcoming them). Economic Thought Journal, 70 (1), 97-127 (in Bulgarian). https://doi.org/10.56497/etj2570106

Референции

Agentsiya „Mitnitsi“ (AM). (2015). Strategiya za upravlenie na riska v Agentsiya „Mitnitsi“ po Zakona za finansovoto upravlenie i kontrol v publichniya sektor. [Агенция „Митници“ (АМ). (2015). Стратегия за управление на риска в Агенция „Митници“ по Закона за финансовото управление и контрол в публичния сектор] (in Bulgarian).

AM. (2021). Strategiya na Agentsiya „Mitnitsi“ 2021-2024 g. [АМ. (2021). Стратегия на Агенция „Митници“ 2021-2024 г.] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/ba956af8-1a05-47bf-b98b-4246479c3f49/strategy-am-2021-2024.pdf?MOD=AJPERES&CONVERT_TO=url&CACHEID=ROOTWORKSPACE.Z18_PPGAHG8001RHE0Q9LC7JNOQLD4-ba956af8-1a05-47bf-b98b-4246479c3f49-oilO-XK (Accessed 18 June 2024).

AM. (2022, 22 March). 2,4% e delat na nelegalnite tsigari na balgarskiya pazar kam kraya na 2021 g. [АМ. (2022, 22 март). 2,4% е делът на нелегалните цигари на българския пазар към края на 2021 г.] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/portal/agency/media-center/news-details/22-03-2022-izsledvane-cigari (Accessed 4 November 2024).

AM. (2023, януари). Balgarskite mitnitsi prez 2022 g. Mitnicheska hronika. [АМ. (2023, January). Българските митници през 2022 г. Митническа хроника] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/e1733ddc-f420-4c0a-a58e-e87b4a2951e8/MH_04-2022_web.pdf?MOD=AJPERES (Accessed 18 June 2024)

AM. (2023a). Godishen plan na Agentsiya „Mitnitsi“ 2023 godina. [АМ. (2023а). Годишен план на Агенция „Митници“ 2023 година] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/cf309e5b-ff78-4d97-9ddd-f73a5d10192f/AM_Annual-plan_2023.pdf?MOD=AJPERES (Accessed 18 June 2024).

AM. (2024, януари). Balgarskite mitnitsi prez 2023 g. Mitnicheska hronika. [АМ. (2024, January). Българските митници през 2023 г. Митническа хроника] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/890abab9-b78d-4910-9e9a-fc168306e1e9/Mitnicheska_hronika2023.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=ROOTWORKSPACE.Z18_PPGAHG8001RHE0Q9LC7JNOQLD4-890abab9-b78d-4910-9e9a-fc168306e1e9-oS8F5p6 (Accessed 18 June 2024).

AM. (2024a). Godishen plan na Agentsiya „Mitnitsi“ 2024 godina. [АМ. (2024a). Годишен план на Агенция „Митници“ 2024 година] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/8266fc79-c0fd-44a4-b958-d6aa7e6a6103/AM_Annual-plan_2024.pdf?MOD=AJPERES (Accessed 18 June 2024).

AM. (2024b). Otchet po Godishniya plan na Agentsiya „Mitnitsi“ za 2023 g. [АМ. (2024b). Отчет по Годишния план на Агенция „Митници“ за 2023 г.] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/9d9279b6-2623-4737-b312-6f8bdec847c8/AM_Annual-plan_2023-%D0%9E%D1%82%D1%87%D0%B5%D1%82.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=ROOTWORKSPACE.Z18_PPGAHG8001RHE0Q9LC7JNOQLD4-9d9279b6-2623-4737-b312-6f8bdec847c8-oUTM1m1 (Accessed 18 June 2024).

Australian Taxion Office (ATO). (2022, 24 August). Tax risk management and governance review guide. Available at https://www.ato.gov.au/businesses-and-organisations/corporate-tax-measures-and-assurance/large-business/in-detail/key-products-and-resources/tax-risk-management-and-governance-review-guide (Accessed 18 June 2024 2024)

CIAT, SII, IMF. (2022). Handbook on Compliance Risk Management for Tax Administrations. USA: Inter-American Center of Tax Administrations (CIAT), Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII), International Monetary Fund (IMF). Available at https://www.ciat.org/Biblioteca/DocumentosTecnicos/Ingles/2022-Handbook-Compliance-Risk.pdf (Accessed 18 June 2024 2024)

European Commisiion (EC). (2024). Excise duties – Taxable products and rates. Available at https://trade.ec.europa.eu/access-to-markets/en/content/excise-duties (Accessed 12 December 2024).

FPG, EC. (2023). Compliance Risk Managament in the Digital Era. Fiscalis Project Group (FPG), European Commission. Available at https://taxation-customs.ec.europa.eu/document/download/8672cbf6-9f42-4680-8a30-822891d1b985_en?filename=2023_CRM_Guide.pdf&prefLang=bg (Accessed 18 June 2024).

FRAPG, EC. (2006). Risk Managament Guide for Tax Administrations. European Commission. Fiscalis Risk Analysis Project Group (FRAPG), European Commission. Available at https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2016-09/risk_management_guide_for_tax_administrations_en.pdf (Accessed 18 June 2024).

FRMPG. (2016, December). Compliance Risk Managament Newsletter. Sofia: Coordination Sub-Group of the Fiscalis Risk Management Platform Platform Group (FRMPG).

FRMPG, EC. (2010). Compliance Risk Managament Guide for Tax Administrations. Fiscalis Risk Management Platform Group, European Commission. Available at https://biblio.central.ucv.ro/bib_web/bib_pdf/EU_books/0005.pdf (Accessed 18 June 2024).

FTGPG, EC. (2016). The Concept of Tax Gaps, Report on VAT Gap Estimations. Brussels: Fiscalis Tax Gap Project Group, European Commission. Available at https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2016-09/tgpg_report_en.pdf (Accessed 27 December 2024).

FTGPG, EC. (2018). The Concept of Tax Gaps Report II: Corporate Income Tax Gap Estimation Methodologies. Brussels: Fiscalis Tax Gap Project Group, European Commission. Available at https://www.europarl.europa.eu/cmsdata/161065/Part%20II%20_%20Estimation%20Methodologies.pdf (Accessed 27 December 2024).

HMRC, UK. (2021, December ). The tax gap and compliance yield – what they are and how they relate. Her Majesty's Revenue and Customs of United Kingdom. Available at https://www.gov.uk/government/publications/tax-gap-and-compliance-yield-technical-note/the-tax-gap-and-compliance-yield-what-they-are-and-how-they-relate (Accessed 18 June 2024).

IMF. (2022). Technical Notes and Manuals: Revenue Administration: Compliance Risk Management: Overarching Framework to Drive Revenue Performance. International Monetary Fund. Available at https://www.imf.org/en/Publications/TNM/Issues/2022/08/26/Revenue-Administration-Compliance-Risk-Management-Overarching-Framework-to-Drive-Revenue-520479 (Accessed 18 June 2024).

IMF, Barrie Russell. (2010). Revenue Administration: Managing the Shadow Economy. International Monetary Fund. doi:https://doi.org/10.5089/9781462355587.005

Inland Revenue Authority of Singapore (IRAS). (2022). About Tax Governance & Tax Risk Management. Available at https://www.iras.gov.sg/taxes/corporate-income-tax/corporate-income-tax-compliance/about-tax-governance-and-tax-risk-management (Accessed 18 June 2024).

International Organization for Standardization (ISO). (2018). ISO 31000:2018(en). Available at https://www.iso.org/obp/ui/en/#iso:std:iso:31000:ed-2:v1:en

Investor.BG. (2021, 29 September). Yordan Chorbadzhiyski: Proizvoditelite na vino investiraha v onlayn prodazhbi. [Инвестор.БГ. (2021, 29 септември). Йордан Чорбаджийски: Производителите на вино инвестираха в онлайн продажби] (in Bulgarian). Available at https://www.investor.bg/a/107-imenata-na-biznesa/336369-yordan-chorbadzhiyski-proizvoditelite-na-vino-investiraha-v-onlayn-prodazhbi

Mediya „24 chasa“. (2020, 6 June). 505 mln. lv. zaguba za byudzheta ot nelagalni goriva, nay-visok e delat pri dizela – 14% (obzor). [Медия „24 часа“. (2020, 6 юни). 505 млн. лв. загуба за бюджета от нелагални горива, най-висок е делът при дизела – 14% (обзор)] (in Bulgarian). Available at https://www.24chasa.bg/biznes/article/8721981 (Accessed 4 November 2024).

Ministerski savet na Republika Balgariya (MS). (2015). Edinna natsionalna strategiya za povishavane na sabiraemostta na prihodite, spravyane sas senchestata ikonomika i namalyavane na razhodite za spazvane na zakonodatelstvoto za perioda 2015-2017 g. [Министерски съвет на Република България (МС). (2015). Единна национална стратегия за повишаване на събираемостта на приходите, справяне със сенчестата икономика и намаляване на разходите за спазване на законодателството за периода 2015-2017 г.] (in Bulgarian). Available at https://strategy.bg/StrategicDocuments/View.aspx?Id=972 (Accessed 18 June 2024).

Ministerstvo na finansite (MF). (2020). Ukazaniya za upravlenie na riska v organizatsiite ot publichniya sektor. [Министерство на финансите (МФ). (2020). Указания за управление на риска в организациите от публичния сектор] (in Bulgarian). Available at file:///C:/Users/RO3000~1/AppData/Local/Temp/MicrosoftEdgeDownloads/6d10160a-356f-4ea2-8c66-3c012ec930c9/Ukazania%20Risk.pdf (Accessed 6 January 2025).

MF. (2024). Konvengertna programa na Republika Balgariya za perioda 2024–2027. [МФ. (2024). Конвенгертна програма на Република България за периода 2024–2027] (in Bulgarian). Available at https://www.minfin.bg/bg/868

MF. (2024, 20 February). Ministerstvoto na finansite zapochva rabota po sazdavane na edinna prihodna agentsiya v Balgariya. [МФ. (2024, 20 февруари). Министерството на финансите започва работа по създаване на единна приходна агенция в България] (in Bulgarian). Available at https://www.minfin.bg/bg/news/12534 (Accessed 18 June 2024).

Natsionalna agentsiya za prihodite (NAP). (2021). Strategicheski plan na NAP za perioda 2021-2025 g. [Национална агенция за приходите (НАП). (2021). Стратегически план на НАП за периода 2021-2025 г.] (in Bulgarian). Available at https://nra.bg/wps/portal/nra/za-nap/osnovni-dokumenti/Strategicheski-planove-za-deynostta (Accessed 18 June 2024).

NAP. (2022). Podkast za riskovete ot ukrivane na danatsi i osiguritelni vnoski pri targoviyata s alkohol. [НАП. (2022). Подкаст за рисковете от укриване на данъци и осигурителни вноски при търговията с алкохол] (in Bulgarian). Available at https://www.youtube.com/watch?v=kA-GMvz2ErQ (Accessed 25 July 2024).

Nova televiziya. (2020, 24 September). Polovinata ot alkohola na pazara – nelegalen. [Нова телевизия. (2020, 24 септември). Половината от алкохола на пазара – нелегален] (in Bulgarian). Available at https://nova.bg/news/view/2020/09/24/300242/%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D1%82%D0%B0-%D0%BE%D1%82-%D0%B0%D0%BB%D0%BA%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%BB%D0%B0-%D0%BD%D0%B0-%D0%BF%D0%B0%D0%B7%D0%B0%D1%80%D0%B0-%D0%BD%D0%B5%D0%BB%D0%B5%D0%B3%D0%B0%D (Accessed July 2024).

Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD). (2004). Guidance note: Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax Compliance. Available at https://www.oecd.org/tax/administration/33818656.pdf (Accessed 18 June 2024).

OECD. (2016). Co-operative Tax Compliance: Building better tax control frameworks. doi:https://doi.org/10.1787/9789264253384-en

OECD. (2024). Tax Administration 2024 : Comparative information on OECS and other Advanced and Enerming economics. Available at https://www.oecd.org/en/publications/tax-administration-2024_2d5fba9c-en.html (Accessed 29 December 2024).

Rwanda Revenue Authority (RRA). (June 2023). Tax Compliance Improvement Plan 2023-2024. Available at https://www.rra.gov.rw/fileadmin/user_upload/TAX_COMPLIANCE_IMPROVEMENT_PLAN__2023-2024__V2.pdf (Accessed 18 June 2024).

Tsentar za izsledvane na demokratsiyata (TSID). (2019). Doklad za Otsenka na zaplahite ot organizirana prestapnost v Balgariya za 2019 g. [Център за изследване на демокрацията (ЦИД). (2019). Доклад за Оценка на заплахите от организирана престъпност в България за 2019 г.] (in Bulgarian). Available at https://csd.eu/bg/publications/publication/bulgarian-organised-crime-threat-assessment-2019/ (Accessed 4 November 2024).

TSID. (2020). Doklad za Otsenka na zaplahite ot organizirana prestapnost v Balgariya 2020 g. [ЦИД. (2020). Доклад за Оценка на заплахите от организирана престъпност в България 2020 г.] (in Bulgarian). Available at https://csd.eu/fileadmin/user_upload/publications_library/files/2020_10/BOCTA_BG_WEB.pdf (Accessed 4 November 2024).

TSID. (2020а). Koruptsionniyat natisk i nezakonniyat pazar na tyutyunevi izdeliya – dvizheshti faktori i tendentsii. [ЦИД. (2020). Корупционният натиск и незаконният пазар на тютюневи изделия – движещи фактори и тенденции] (in Bulgarian). Available at https://csd.eu/fileadmin/user_upload/publications_library/files/BRIEF_91_BG.pdf (Accessed 4 November 2024).

Ustroystven pravilnik na Agentsiya „Mitnitsi“. Obn. Darzhaven vestnik, br. 106 ot 22.12.2023 g. [Устройствен правилник на Агенция „Митници“. Обн. Държавен вестник, бр. 106 от 22.12.2023 г.] (in Bulgarian).

VITARA – IMF, OECD, CIAT, IOTA. (2024). Compliance Risk Management (VITARA-CRM). Available at https://www.imf.org/en/Capacity-Development/Training/ICDTC/Courses/VITARA-CRM (Accessed 18 June 2024).

World Customs Organizaton (WCO). (2012). Customs Risk Management Compendium. Available at https://www.wcoomd.org/en/topics/enforcement-and-compliance/instruments-and-tools/compendiums/rmc.aspx (Accessed 18 June 2024).

Yotov, Y. (2015). Kontseptsiya za upravlenie na riska pri izpalnenie na aktsiznite zadalzheniya v Agentsiya „Mitnitsi“. Mitnicheska hronika, 2, 16-19. [Йотов, Й. (2015). Концепция за управление на риска при изпълнение на акцизните задължения в Агенция „Митници“. Митническа хроника, 2, 16-19] (in Bulgarian). Available at https://customs.bg/wps/wcm/connect/customs.bg28892/38105cf4-a54e-4f5e-aece-75e4daf603d6/Mitnicheska_Hronika_BR_2-2015.pdf?MOD=AJPERES&CONVERT_TO=url&CACHEID=ROOTWORKSPACE.Z18_PPGAHG8001RHE0Q9LC7JNOQLD4-38105cf4-a54e-4f5e-aece-75e4daf603d6-oilOOoD (Accessed на 20 August 2024).

Yotov, Y. (2024). Aktsizen kontrol varhu danachnata osnova za oblagane na alkohola. Ikonomicheski i sotsialni alternativi, 30 (3), 62-81. [Йотов, Й. (2024). Акцизен контрол върху данъчната основа за облагане на алкохола. Икономически и социални алтернативи, 30 (3), 62-81] (in Bulgarian). doi:https://doi.org/10.37075/ISA.2024.3.05

Yotov, Y. (2025). Anketa „Upravlenie na riska za spazvane na danachnite zadalzheniya i nyakoi vaprosi za aktsiza“, dekemvri 2024 – yanuari 2025. Yonko Yotov, Google Forms. [Йотов Й. (2025). Анкета „Управление на риска за спазване на данъчните задължения и някои въпроси за акциза“, декември 2024 – януари 2025. Йонко Йотов, Google Forms] (in Bulgarian). Available at https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSeTy_a53iWvxZdgZAeXJ3rkV2kE4A6YylhB4x0JEaLTwzHPbg/viewanalytics

Zakon za aktsizite i danachnite skladove (ZADS). Obn. Darzhaven vestnik, br. 91 ot 15 noemvri 2015 g., izm. DV, br. 79 ot 17 septemvri 2024 g. [Закон за акцизите и данъчните складове (ЗАДС). Обн. Държавен вестник, бр. 91 от 15 ноември 2015 г., изм. ДВ, бр. 79 от 17 септември 2024 г.] (in Bulgarian).

Zakon za darzhavniya byudzhet na Republika Balgariya za 2024 g. (ZDB). Obn. Darzhaven vestnik, br. 108 ot 30.12.2023 g., izm. DV, br. 83 ot 1.10.2024 g. [Закон за държавния бюджет на Република България за 2024 г. (ЗДБ). Обн. Държавен вестник, бр. 108 от 30.12.2023 г., изм. ДВ, бр. 83 от 1.10.2024 г.] (in Bulgarian).  

Изисквания за публикуване

Моля, запознайте се с изискванията, преди да продължите

Виж